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    “营改增”政策四大问题权威解答

    来源?#33322;?#32650;网 日期:2013-12-04 09:47:00

      从上海?#26032;?#20808;启动“营改增?#20445;?#21040;北京、天津、广东、厦门等11个省、直辖市、计划单列市随后跟进,再到“营改增”试点从12个省市的“1+6”行业扩大到全国“1+7”行业,越来越多的纳税人步入“营改增”行列。

      然而,对于原来缴纳营业税的交通运输业和部分现代服务业纳税人来说,“营改增”之后转为缴纳增值税,这个转换过程是一个全新接触过程,需要有一个逐步适应的阶段。

      广东省国税局的有关调查显示,纳税人普遍认为:及时掌握“营改增”法规的最新规定(占62.78%)、及时了解涉税事项的?#23548;?#25805;作(占55.61%)、适应税制变化调整经营模式(占46.40%),是纳税人应对快速发展的“营改增”过程中最重要的三个方面。

    为满足广大纳税人的需要,广东省国税局特遴选纳税人关注的若干“营改增”政策疑问并予以解答,供广大纳税人参考。

     

      文/严丽梅 蒋余良 陈学著 黄炜锋 杨健美

     

      问:“营改增”试点主要政策文件有哪些?

      答:财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号,以下简称37号?#27169;?#20854;包含了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》、《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》,是“营改增”最重要的政策文件,主要?#39749;?#20102;?#36234;?#36890;运输业和部分现代服务业征收增值税的基本规定。

      问: “营改增”后一般纳税人应如何抵扣进项税额?

      答:应税服务改征增值税后,对于试点纳税人最大的变化就是,增值税相对于营业税来说是价外税,必须取?#26757;?#21512;37号文规定的增值税扣税?#23616;ぃ?#25165;准予抵扣进项税额。同时,?#20013;?#31246;法对增值税扣税?#23616;?#35268;定了?#29616;?#25269;扣期限。

      因此,纳税人不仅要注意?#26412;萜局?#21457;生了变化,而且要注意会计核算也发生了变化,纳税人应按时合法取得增值税扣税?#23616;ぃ?#24182;在规定的时间内?#29616;?#25269;扣。

      纳税人?#33322;?#36135;物或者接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税税额为进项税额,有三方面的含义:一、必须是增值税一般纳税人,才涉及进项税额的抵扣问题;二、产生进项税额的行为必须是?#33322;?#36135;物、接受加工修理修配劳务或者应税服务;三、支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者由购买方自己负担的增值税额。

      对纳税人会计核算而言,营业税改征增值税后也发生了变化,在原营业税会计核算下,纳税人取得的?#26412;萜局ぃ?#30452;接计入成本费用。在增值税会计核算下,纳税人取得增值税专用发票等扣税?#23616;ぃ?#26681;据发票注明的价款计入成本费用,发票上注明的增值税额计入“应交税?#36873;?#24212;交增值税(进项税额)?#34180;?/P>

      “进项税额”专栏,记?#23478;?#33324;纳税人?#33322;?#36135;物或者接受加工修理修配劳务和应税服务而支付的,准予从销项税额中抵扣的增值税额。

      问:哪些进项税额准予从销项税额中抵扣?

      答:可以抵扣的进项税额包括:

      (一)从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额。增值税专用发票申报抵扣的期限是自开票之日起180日内进行?#29616;ぃ?#24182;在?#29616;?#36890;过的次?#24459;?#25253;期内申报抵扣进项税额。

      (二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。海关进口增值税专用缴款书抵扣的期限是自开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣进项税额。

      (三)?#33322;?#20892;产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品?#23637;?#21457;票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除?#22987;?#31639;的进项税额。计算公式为?#33322;?#39033;税额=买价×扣除率,其中,买价是?#25913;?#31246;人?#33322;?#20892;产品在农产品?#23637;?#21457;票或者销售发票上注明的价款和按?#23637;?#23450;缴纳的烟叶税。

      (四)接受铁路运输服务,按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除?#22987;?#31639;的进项税额。进项税额计算公式?#33322;?#39033;税额=运输费用金额×扣除率,其中,运输费用金额是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸?#36873;?#20445;险费等其他杂?#36873;?/P>

      接受除铁路运输以外的交通运输服务随同发生的装卸费,属营业税改征增值税?#27573;?#20869;?#21335;?#20195;服务业项下的“物流辅助服务?#20445;善?#19987;用发票上注明的税额进行抵扣(适用6%的税率)。

      (五)接受境外单?#25442;?#32773;个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款?#23616;?#19978;注明的增值税额。

      问?#33322;?#31246;地从地税转为国税后,应注意哪些跨期业务特殊规定?

      答:应注意六个方面的特殊规定:

      一是?#34892;?#21160;产租赁业务。试点纳税人在试点实施之日前签订的?#24418;?#25191;行完毕的租赁合同,在合同到期日之前继续按照?#20013;?#33829;业税政策规定缴纳营业税。

      二是发生退款。试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税,本地区试点实施之日(含)后因发生退款减除营业额的,应?#27605;?#20027;管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

      三是补缴税款。试点纳税人在本地区试点实施之日前提供的应税服务,因税?#21344;?#26597;等原因需要补缴税款的,应按照?#20013;?#33829;业税政策规定补缴营业税。

      四是优惠政策的?#26377;?#26412;地区试点实施之日前,如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠,在剩余税收优惠政策期限内,按照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》享受有关增值税优惠。

      五是开具发票。试点纳税人在本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后,如发生服务中止、折让、开票有误等,且不符合发票作废条件的,应开具红字普通发票,不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的,应开具普通发票,不得开具专用发票。

      六是增值税期末留抵税额。原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止到试点实施之日前的增值税期末留抵税额,不得从应税服务?#21335;?#39033;税额中抵扣。

     
    • 1月19日,广东省女企业家协会第六届第三次会员代表大会在广州召开。会长翟美卿、常务副会长张建好、监事长卢梅娘?#30452;?#20570;2017年度工作报告、财务报告、监事会报告。省妇联主席阎?#36130;?#20986;席会议并?#19981;埃?#30465;妇联党组书记冯玲莅会并为女企业家宣讲十九大精神,会议还为获得2017年度先进荣誉的女企业家和团体颁奖。
    • 1月19日晚,省女企业家协会、省妇女儿童基金会联合主办“大爱同行慈善汇”活动,筹集善款287.38万元。省政协原副主席温兰子、省妇联党组书记冯玲、省人大内司委副?#39749;?#21608;丽琼、省妇联副主席罗敏、省女企业家协会会长翟美卿,全省知名女企业家、爱心人士逾300人出席。
    • 1月18日晚,广东省女企业家协会第六届第三次常务理事会在广州举行。翟美卿会长,张建好、罗敏常务副会长,卢梅娘监事长,副会长及常务理事等逾百人参会。会议审议通过?#22235;?#24230;报告,并现场竞选出了2017年度先进协会。
    • 4月1日,广东省女企业家协会第六届第二次会员代表大会暨常务理事会在广州召开。40位在创业创新方面成绩突出的女企业家、9个在平凡岗位上表现亮眼的团体在会上受到表彰。省政协原副主席温兰子、省人大内司委副?#39749;?#21608;丽琼、省妇联主席阎?#36130;?#31561;领导出席当晚举行的?#25353;?#39118;又红木棉花”颁奖典礼,并为获奖的女企业家和团体颁奖。
    • 为开拓协会海外交流渠道,为会员嫁接更多海外投资项目资源,帮助会员开拓国际市场,应广东省广府人珠玑巷后裔海外联谊会、澳中金融与投资促进理事会邀请,广东省女企业家协会召集组织澳洲考察交流团,翟美卿会长亲自率队,经过6天4晚的高效行程,考察团一行收获满满。
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